企業の財務報告書（損益計算書、貸借対照表、キャッシュフロー計算書、および株主資本の計算書）は企業の財務状態と進捗状況を表しますが、完全に正確な状況を提供することはできません。 これらのステートメントの多くの項目には、常に変更が加えられた場合に、会社の収益や見かけ上の健康に大きな影響または小さな影響を与える可能性のある仮定が常に組み込まれています。 この記事では、減価償却の仮定が長期資産の価値にどのように影響し、これが短期収益の結果にどのように影響するかを調べます。
残存価額と減価償却
一般に認められた会計原則（GAAP）の結果の1つは、商品を配達するセミトレーラーなどの長寿命資産の支払いに現金が使用されますが、その支出は収益に対する費用としてリストされていないことです。時間。 代わりに、コストは資産として貸借対照表に計上され、その価値は資産の耐用年数にわたって着実に減少します。 この削減は減価償却と呼ばれる費用です。 これは、GAAPのマッチング原則により発生します。GAAPでは、費用は、それらの費用の結果として得られる収益と同じ会計期間に記録されるというものです。
たとえば、セミトレーラーのコストが100, 000ドルで、トレーラーが10年間続くと仮定します。 トレーラーがその期間の終わりに10, 000ドルの価値があると予想される場合（残存価額）、9, 000米ドルがそれらの10年間のそれぞれの減価償却費として記録されます-（コスト-残存価額） ÷年数。
注：この例では、定額法の減価償却法を使用しており、早期には大きな減価償却費を記録し、後年には小さな減価償却費を記録する加速減価償却法ではありません。 また、減価償却額には、予想寿命と残存価額という2つの仮定が組み込まれています。
長期資産
| - | 年の終わり | 年の始まり | 年末差 |
| プラント、不動産および設備（PP&E） | 3, 600, 000ドル | 3, 230, 000ドル | 360, 000ドル |
| 減価償却累計額 | （1, 200, 000） | （1, 050, 000） | （150, 000ドル） |
上記の例では、年間で360, 000ドルのPP&Eが購入され（キャッシュフロー計算書の資本支出の下に表示されます）、150, 000ドルの減価償却が請求されました（損益計算書に表示されます）。 年末のPP&Eと年末の累積減価償却の差額は240万ドルであり、これはそれらの資産の合計簿価です。 上記のセミトレーラーがこの時点までに3年間本に載っていた場合、その150, 000ドルの減価償却の9, 000ドルはトレーラーによるものであり、年末のトレーラーの簿価は73, 000ドルになります。 この時点でトレーラーを80, 000ドルまたは65, 000ドルで販売できるかどうかは重要ではありません（市場価値）–貸借対照表では、73, 000ドルの価値があります。
過去3年間でトレーラーテクノロジーが大幅に変化し、会社がトレーラーを改良版にアップグレードし、古いものを販売したいとします。 その販売で発生する可能性のある3つのシナリオがあります。 まず、トレーラーはその簿価73, 000ドルで販売できます。 この場合、PP&E資産は100, 000ドル減額され、減価償却累計額は27, 000ドル増額されて、書籍からトレーラーが削除されます。 （現金勘定残高は、すべてのケースで販売金額だけ増加します。）
発生する可能性がある2番目のシナリオは、会社が本当に新しいトレーラーを望んでおり、わずか65, 000ドルで古いトレーラーを喜んで販売することです。 この場合、財務諸表には3つのことが起こります。 最初の2つは、本から予告編を削除するための上記と同じです。 さらに、簿価が73, 000ドルだった古いトレーラーについては65, 000ドルしか受け取っていなかったため、損益計算書に8, 000ドルの損失が記録されています。
3番目のシナリオは、会社が古いトレーラーに80, 000ドルを支払う意欲のある買い手を見つけた場合に発生します。 ご想像のとおり、同じ2つのバランスシートの変更が発生しますが、今回は、簿価と市場価値の差を表すために7, 000ドルの利益が損益計算書に記録されます。
ただし、会社が残高の二重減価償却などの加速減価償却方法を使用していたとします。 （100, 000ドルの定額減価償却と2倍減価償却の減価償却の違いについては、下の図2を参照してください。）2倍定率法では、3年後のトレーラの簿価は51, 200ドルで、売却益は80, 000ドルは28, 800ドルで、損益計算書に記録されます。これは1回限りのブーストです。 この加速方法では、この3年間は費用が増加し、その結果、純利益が減少していました。 純PP&E資産残高も低くなります。 これは、減価償却費の変動が最終的な収益と貸借対照表の両方にどのように影響するかを示す一例にすぎません。
予想耐用年数は、減価償却費の変化が最終収益と貸借対照表の両方に影響を及ぼす別の領域です。 会社が最初に説明した定額スケジュールを使用しているとします。 3年後、会社は予想寿命を合計15年に変更しますが、残存価額は同じままにしています。 この時点での簿価は73, 000ドルであり（前提を変更するときにこれまで適用されていた減価償却を「修正」せず）、減価償却するために63, 000ドルが残っています。 これは、今後12年間（15年の寿命から3年を引いたもの）にわたって行われます。 この新しい長い期間を使用すると、減価償却費は元の9, 000ドルではなく、5, 250ドルになります。 これにより、損益計算書は年間3, 750ドル増加しますが、その他はすべて同じです。 また、簿価が高いままであるため、貸借対照表の資産部分が急激に低下するのを防ぎます。 これらの両方は、より大きな収益とより強力なバランスシートで、会社を「より良く」見せることができます。
代わりに、サルベージ値の仮定が変更された場合、同様のことが起こります。 会社が3年後に残存価額を$ 10, 000から$ 17, 000に変更したが、元の10年間の有効期間を保持しているとします。 帳簿価額が73, 000ドルの場合、7年間で減価償却できるのはわずか56, 000ドル、つまり年間8, 000ドルです。 これにより、収入が1, 000ドル増加し、バランスシートが毎年同じ量だけ強化されます。
仮定に注意
減価償却は、資産の簿価が収益を生み出すのに役立つため、「使い切る」手段です。 当社のセミトレーラーの場合、そのような用途は、顧客への商品の配送、または倉庫と製造施設または小売店との間の商品の輸送です。 これらの用途はすべて、商品が販売されたときに生成される収益に貢献するため、トレーラーの値はその収益に対して少しずつ請求されることは理にかなっています。
ただし、請求する費用は、その存続期間とその存続期間の終了時に価値があるものの両方について行われた仮定の関数であることがわかります。 これらの仮定は、資産の純利益と簿価の両方に影響します。 さらに、資産が売却されると、簿価と比較して利益または損失のいずれかで、収益に影響を及ぼします。
企業は投資家の簿価や減価償却をここで説明したレベルに分類することはしませんが、使用する仮定は財務諸表の脚注でよく説明されています。 これは、投資家が知っておくとよいことです。 さらに、企業が日常的に資産の売却益を認識している場合、特にそれらが純利益合計に重大な影響を及ぼす場合は、財務報告書をより徹底的に調査する必要があります。 簿価を常に市場価値よりも常に低く保つ経営陣は、会社の結果をマッサージするために、時間の経過とともに他の種類の操作を行うこともあります。
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