減価償却の再取得とは
減価償却の再取得とは、減価償却可能な資本資産の売却によって実現される利益であり、税務上、通常の収入として報告する必要があります。 減価償却の再取得は、資産の売却価格が課税基準または調整原価基準を超えたときに評価されます。 したがって、これらの数値の差は、通常の収入として報告することで「回収」されます。
減価償却の回収は、内国歳入庁（IRS）Form 4797で報告されています。
重要なポイント
- 減価償却の再取得は、納税者が以前に課税所得を相殺するために使用していた資産の収益性のある売却に対してIRSが税金を徴収することを可能にする税引当金です。有利なキャピタルゲイン税率よりも低い不動産資産に固有のゲインの減価償却の再取得は、再取得されていないセクション1250ゲインと呼ばれ、2019年の最大25％を上限としています。資産の売却価格と比較する必要があります。
減価償却の再取得について
企業は減価償却を通じて、有形固定資産の損耗を計上します。 減価償却は、資産の使用に関連するコストを何年にもわたって分割します。 IRSは、さまざまなクラスの資産に対して特定の減価償却スケジュールを公開しています。 スケジュールは、納税者に資産の価値の何パーセントが毎年控除されるか、および控除が行われる年数を伝えます。
税務上、年間減価償却費は、企業または個人が毎年支払う経常利益を引き下げ、資産の調整後のコスト基準を引き下げます。 減価償却資産が処分されたり、利益のために売却された場合、資産に対して以前に取られた減価償却費の金額に通常の所得税率が適用されます。
減価償却の再取得とは、納税者が以前に課税所得を相殺するために使用した資産の収益性のある売却に対して、IRSが税金を徴収できるようにする税法です。 資産の減価償却を使用して経常利益を差し引くことができるため、資産の処分による利益は、より有利なキャピタルゲイン税率ではなく、経常利益として報告および課税する必要があります。
事業者が1年以上保有している減価償却可能な資本資産は、IRSコードのセクション1231で定義されているように、セクション1231の資産と見なされます。 セクション1231は、セクション1245プロパティとセクション1250プロパティの両方の傘です。 セクション1245は、建物または構造コンポーネントではない資本資産を指します。 セクション1250は、建物や土地などの不動産に関するものです。 減価償却の再取得の税率は、資産がセクション1245資産か1250資産かによって異なります。
減価償却の回収の例
セクション1245減価償却の再取得
減価償却の再取得を評価する最初のステップは、資産の原価基準を決定することです。 元のコスト基準は、資産を取得するために支払われた価格です。 調整後のコスト基準は、元のコスト基準から発生した許容または許容可能な減価償却費を差し引いたものです。 たとえば、ビジネス機器が10, 000ドルで購入され、年間2, 000ドルの減価償却費が発生した場合、4年後の調整後のコスト基準は10, 000ドル-（2, 000 x 4）= 2, 000ドルになります。
所得税の目的で、機器が利益のために売却された場合、減価償却費は再取得されます。 機器が3, 000ドルで販売された場合、企業は3, 000ドル-2, 000ドル= 1, 000ドルの課税対象利益を得ます。 資産が10, 000ドルで購入され、3, 000ドルでしか販売されていないため、売却により損失が発生したと考えるのは簡単です。 ただし、損益は、元の原価基準ではなく、調整原価基準から実現されます。 この方法の理由は、毎年の減価償却費により、納税者が前年よりも低い経常利益の恩恵を受けているためです。
資産売却による実現利益は、減価償却累計額と比較する必要があります。 2つの数字のうち小さい方が減価償却の再取得と見なされます。 上記の例では、機器の販売による実現利益は1, 000ドルであり、4年目までの減価償却累計額は8, 000ドルであるため、減価償却の再取得は1, 000ドルです。 この回収された金額は、その年の税金が申告されたときに通常の収入として扱われます。
代わりに、上記の例の機器が12, 000ドルで販売されたと仮定します。 その場合、8, 000ドルの減価償却累計額は、減価償却の回収目的で通常の収入として扱われます。 追加の2, 000ドルはキャピタルゲインとして扱われ、有利なキャピタルゲイン率で課税されます。 減価償却資産の売却で損失が実現した場合、再取得する減価償却はありません。
再取得されていないセクション1250のゲイン
不動産の減価償却費は、定額法による減価償却が不動産の耐用年数にわたって使用されている限り、通常の所得率で課税されません。 以前に取られた加速減価償却費は、再取得時に通常の所得税率で課税されます。 ただし、これはまれな出来事です。なぜなら、IRSは1986年以降のすべての不動産を定額法で減価償却することを義務付けているからです。 元のコスト基準を超える利益の一部はキャピタルゲインとして課税され、長期利益に対する有利な税率の対象となりますが、減価償却に関連する部分は、利益のみに固有の再取得されていないセクション1250税率で課税されます不動産。 制限なしのセクション1250の税率は、2019年の25％に制限されています。
たとえば、275, 000ドルで購入され、10, 000ドル（275, 000ドル/ IRSが賃貸不動産に許可する27.5年）の年間減価償却がある賃貸不動産を考えてみましょう。 11年後、所有者は資産を430, 000ドルで売却することにしました。 調整後のコスト基準は、350, 000ドル-（10, 000ドルx 11）= 240, 000ドルです。 売却による実現利益は、430, 000ドル-240, 000ドル= 190, 000ドルになります。 再取得されていないセクション1250の利益は、10, 000ドルx 11 = 110, 000ドルとして計算でき、資産のキャピタルゲインは190, 000ドル-（10, 000 x 11）= 80, 000ドルです。
15％のキャピタルゲイン税を想定し、所有者が2019年の32％の所得税の範囲に入ると仮定します。賃貸物件は（0.15 x 80, 000ドル）+（0.25 x 110, 000ドル）= 12, 000ドル+ 27, 500ドル= 39, 500ドルです。 したがって、減価償却の再取得額は27, 500ドルです。
