保険数理上の損益とは何ですか？
保険数理上の利益または損失は、企業の確定給付年金制度の債務を評価するために使用される予測の増加または減少を指す。 年金制度の保険数理上の仮定は、給付支払の現在価値の計算に使用される割引率と年金資産の期待収益率に直接影響を受ける。 財務会計基準審議会（FASB）SFAS第158号では、年金基金の積立状況を年金基金の貸借対照表に報告することが義務付けられています。 これは、年金債務、基金の実績、および計画の財務健全性に対して定期的な更新があることを意味します。 年金制度の加入率、市場実績およびその他の要因に応じて、年金制度は予測給付債務の保険数理上の損益を経験する場合があります。
これらの会計規則は、年金資産および負債を企業の貸借対照表上で市場に計上することを要求していますが、保険数理上の損益または保険数理上の仮定の変更は、直接所得に流れるのではなく、株主資本の包括利益を通じて償却することができますステートメント。
重要なポイント
- 保険数理上の損益は、会社の予測給付債務の基礎となる仮定が変更されたときに作成されます。会計規則では、企業は年金債務（負債）とそれらをカバーする資産の両方を開示する必要があります。 これにより、投資家は年金基金の全体的な健全性を把握できます。すべての確定給付年金制度では、モデルを構成する主要な人口統計的仮定または主要な経済的仮定が更新されるため、定期的な保険数理上の損益が見られます。
保険数理上の損益の理解
保険数理上の損益は、年金会計全体の文脈で最もよく理解されています。 特に明記されている場合を除き、この定義は米国一般会計原則（GAAP）の下での年金会計を対象としています。 US GAAPと国際財務報告基準（IFRS）は年金給付債務を測定する同様の原則を規定していますが、2つの基準が損益計算書で年金費用を報告する方法、特に保険数理上の損益の扱いには大きな違いがあります。
積立状況は、会社の確定給付制度に関連する純資産または負債を表し、制度資産の価値と制度の予測給付債務（PBO）の差に相当します。 制度資産の評価は、制度給付の資金調達のために確保された投資であり、判断が必要ですが、保険数理上の見積りの使用は含まれません。 ただし、PBOを測定するには保険数理上の見積もりを使用する必要があり、保険数理上の損益を生じさせるのはこれらの保険数理上の見積もりです。
仮定には主に2つのタイプがあります。市場の力が計画にどのように影響するかをモデル化する経済的仮定と、参加者の行動が支払われる利益にどのように影響するかをモデル化する人口統計上の仮定です。 主要な経済的仮定には、将来の現金流出の割引に使用される金利、年金資産の期待収益率、および予想される昇給が含まれます。 主要な人口統計上の仮定には、平均余命、予想される勤務期間、予想される退職年齢が含まれます。
保険数理上の損益は結果に変動をもたらす
期間ごとに、保険数理上の仮定、特に割引率の変化は、PBOの大幅な増減を引き起こす可能性があります。 損益計算書を通じて記録された場合、これらの調整は財務結果の比較可能性を歪める可能性があります。 したがって、US GAAPの下では、これらの調整は株主資本のその他の包括利益を通じて記録され、長期にわたって損益計算書に償却されます。 IFRSでは、これらの調整はその他の包括利益を通じて記録されますが、損益計算書には償却されません。
脚注の開示には、保険数理上の仮定に関する有用な情報が含まれています
会計規則では、口座の期間ごとの活動や積立状況の測定に使用される主要な仮定など、年金資産および負債に関連する詳細な開示が求められています。 これらの開示により、財務諸表のユーザーは、会社の年金制度が過去の期間および他の会社と比較して財政状態および経営成績にどのように影響するかを理解できます。
