米国では、法律により、企業は金融と税務の目的で2つの別個の帳簿を保持することができます。 財務会計と税務会計を管理する規則は異なるため、2つの帳簿の間で一時的な違いが生じます。 これにより、税務会計による税額が財務会計による税額よりも低い場合、繰延税金負債が発生する可能性があります。 繰延税金負債は、固定資産の減価償却、収益の認識および棚卸資産の評価時に一般的に発生します。
税金負債の違いは、報告された所得額と税務基準との一時的な不均衡です：課税所得と税引前財務所得との間に差異がある場合、または財務会計と税の資産または負債のベースが異なる場合、会計上の格差が現れます目的。 たとえば、現在の売掛金勘定に支払うべきお金は、実際に回収が行われるまで課税されませんが、売却は現在の期間で報告する必要があります。
これらの違いは一時的なものであり、企業は将来、納税義務を解決する（および増税する）ことを期待しているため、繰延税金負債を計上しています。 つまり、将来の期間に支払われる税金について、当期に繰延税金負債が認識されます。
一般的な状況
繰延税金負債を生じる一般的な状況の1つは、固定資産の減価償却です。 税法では修正加速費用回収システム（MACRS）減価償却法が認められていますが、ほとんどの企業は財務報告に定額法を使用しています。
2015年に10年間で10, 000ドル相当の資産を償却する30％の税率の会社を考えてみましょう。 資産のサービスの2年目に、同社は財務簿に1, 000ドルの定額減価償却を、税務簿に1, 800ドルのMACRS減価償却を記録します。 800ドルの差額は一時的な差額を表しており、10年目までに解消し、その後より高い税金を支払う予定です。 同社は、財務諸表に240ドル（800×30％）を繰延税金負債として記録しています。
収益認識の違いにより、繰延税金負債が発生します。 10, 000ドル相当の製品を販売する30％の税率を持つ会社を考えてみましょう。ただし、今後5年間で分割払いで年間2, 000ドルの支払いを顧客から受け取ります。 財務会計の目的で、会社は売却時に10, 000ドルの収益全体を認識しますが、税務上の分割払い方法に基づいて2, 000ドルのみを記録します。 この結果、8, 000ドルの一時的な差額が生じ、同社は今後5年以内に清算する予定です。 同社は、財務諸表に2, 400ドル（8, 000ドル×30％）の繰延税金負債を記録しています。 （ 他の例については、繰延収益が稼得収益となる例は何ですか？を 参照してください。）
米国の税法では、企業は後入れ先出し法（LIFO）に基づいて在庫を評価することができますが、一部の会社は財務報告に先入れ先出し法（FIFO）を選択します。 コストが上昇している期間や、会社の在庫の売却に長い時間がかかると、税務帳簿と財務帳簿に一時的な差異が生じ、結果として繰延税金負債が発生します。
1年目に1バレルあたり10ドルのコストで1, 000バレルの石油を生産した、税率30％の石油会社を考えてみてください。 2年目には、人件費の上昇により、同社は1バレルあたり15ドルのコストで1, 000バレルの石油を生産しました。 石油会社が2年目に1, 000バレルの石油を販売する場合、財務目的ではFIFOで10, 000ドル、税務目的ではLIFOで15, 000ドルのコストが記録されます。 5, 000ドルは一時的な違いであり、1, 500ドル（5, 000×30％）の繰延税金負債を発生させます。
認識と認識解除
繰延税金ポジションは、将来の未払税金イベントが「発生する可能性が高い」場合にのみ認識できます。 繰延税金負債は、認識された時点で株式または負債として扱うことができます。 株式の分類は通常、税務目的では加速減価償却を使用しているが、財務報告目的では使用していない会社の結果です。
繰延税金負債の可能性がより高い要素がもはや正確ではない場合、会社は延期の影響を効果的にキャンセルし、変更後の最も早い報告期間にその影響を報告しなければなりません。 負債の認識の中止により損益計算書または損益計算書に重要な変更が生じる限り、会社は以前の財務諸表を修正するために評価減を行う必要がある場合があります。
