のれんの減損とは？
のれんの減損は、財務諸表上ののれんの簿価が公正価値を超えた場合に企業が計上する会計上の費用です。 会計では、企業が資産と負債を取得し、識別可能な正味額を超える価格を支払った後に、のれんが記録されます。
のれんの減損は、取得した資産のキャッシュフローを生成する能力が低下し、のれんの公正価値が帳簿価額を下回ると発生します。 おそらく、最も有名なのれん減損費用は、AOL Time Warner、Inc.の合併に関して2002年に報告された987億ドルでした。 これは、当時、企業がこれまでに報告した中で最大ののれん減損損失でした。
重要なポイント
- のれんの減損は、のれんの公正価値が取得時から以前に記録された価値を下回った場合に発生する会計費用です。のれんは、所有権または知的財産に基づいて他の会社の超過購入価格を計上する無形資産です。 、ブランド認知、特許など、簡単に定量化することはできません。取得した資産が、購入時に以前に期待されていた財務結果を生成しなくなると、障害が発生する可能性があります。原則（GAAP）は、少なくとも年に1度実施する必要があります。
のれんの減損
のれんの減損の仕組み
のれんの減損とは、のれんに関連する資産が購入時点でのれんから予想される財務結果をもはや発揮できないという説得力のある証拠があることを特定した後、企業が損益計算書に記録する収益費用です。
のれんは、一般に、ある会社が別の会社を買収することに関連する無形資産です。 具体的には、のれんは、購入価格が、買収の過程で引き継がれる識別可能なすべての有形および無形の資産および負債の公正価値の純額よりも高い状況で記録されます。 会社のブランド名、堅実な顧客基盤、良好な顧客関係、従業員との良好な関係、および特許または専有技術の価値は、のれんの一例です。
多くの企業が他の企業を買収し、買収企業が保有する識別可能な資産および負債の公正価値を超える価格を支払うため、購入価格と買収資産の公正価値との差額はのれんとして記録されます。 ただし、取得資産からの予想キャッシュフローが減少する不測の事態が発生した場合、記録されたのれんの当初の帳簿価格よりも低い現在の公正価値が生じる可能性があり、会社はのれんの減損を計上しなければなりません。
特別な考慮事項
のれんの会計基準の変更
のれんの減損は、2000年から2001年の会計スキャンダル中に問題になりました。 多くの企業は、その時点で見積耐用年数にわたって償却することを認められたのれんの過剰な価値を報告することにより、人為的にバランスシートを膨らませました。 耐用年数にわたって無形資産を償却すると、1年でその資産に関連して計上される費用の額が減少します。
強気市場はこれまでのれんや同様の操作を見落としていましたが、会計スキャンダルとルールの変更により、企業は現実的なレベルでのれんを報告する必要がありました。 現在の会計基準では、公開会社はのれんの減損に関する年次テストを行う必要があり、のれんはもはや償却されません。
のれん減損の年次テスト
米国の一般に認められた会計原則（GAAP）では、企業は報告単位レベルで少なくとも年に一度、のれんの減損を確認する必要があります。 のれんの減損を引き起こす可能性のある事象には、経済状況の悪化、競争の激化、主要な人員の損失、および規制措置が含まれます。 レポーティング単位の定義は、テスト中に重要な役割を果たします。 企業の経営陣が別のセグメントとしてレビューおよび評価する事業単位として定義されます。 通常、レポーティング単位は、個別のビジネスライン、地理的単位、または子会社を表します。
のれんの減損は、2つのステップで識別されます。 まず、企業は報告単位の公正価値を貸借対照表上の帳簿価額と比較しなければなりません。 報告単位の公正価値を決定するために観察可能な市場価値が存在することはめったにないため、管理チームは通常、公正価値の推定に財務モデルを使用します。 公正価値が帳簿価額を超える場合、減損は存在しません。 企業は、のれんを計上することはできません。 公正価値が帳簿価額を下回る場合、会社は、公正価値を報告単位の識別可能な資産および負債に適用することにより、2番目のステップを実行する必要があります。 公正価値の超過残高は新しいのれんであり、のれんの帳簿価額は、のれん減損費用を計上することにより減額しなければなりません。
のれんの減損テストを管理する基本的な手順は、ASC 350-20-35「その後の測定」の財務会計基準審議会（FASB）の会計基準コード化（ASC）で規定されています。コード化はオンラインで直接アクセスできます。 のれん減損テストは、3つの大まかな段階で進行します。
- 予備的な定性的評価定量的評価の段階1定量的評価の段階2
