不良債権とは？
不良債権は、顧客に以前に支払われたクレジットの返済が回収不能と推定された場合に企業が被る費用です。 不良債権は、支払いが受領されないリスクが常に存在するため、顧客に信用を供与するすべての企業が考慮しなければならない偶発事象です。
重要なポイント
- 不良債権費用は、信用の延長に固有のデフォルトリスクが常に存在するため、信用で顧客と取引を行う際の不幸なコストです。不良債権の引当金を見積もるには、売上高の割合の方法と売掛金のエージングの方法の2つの主な方法があります。不良債権は、事業税申告と個人税申告の両方で償却できます。
不良債権
不良債権を理解する
不良債権費用を認識する方法は2つあります。 直接償却方法を使用すると、アカウントは回収不能として直接識別されるため、償却されます。 この方法は、米国では所得税の目的で使用されます。 ただし、直接償却方法は、回収不能と判断されたアカウントの正確な数値を記録しますが、発生主義会計および一般に認められた会計原則（GAAP）で使用されるマッチング原則を順守しません。
マッチングの原則では、収益トランザクションが発生するのと同じ会計期間内で、関連する収益と費用を一致させる必要があります。 したがって、GAAPに従って、信用販売が発生し、販売および一般管理費セクションの損益計算書に表示されるのと同じ期間に、引当金法を使用して不良債権費用を見積もる必要があります。 販売からかなりの期間が経過していないため、会社は正確な口座が支払われ、どの口座がデフォルトになるかを知りません。 そのため、予測された推定値に基づいて金額が設定されます。 企業は多くの場合、過去の経験を使用して、不良債権になると予想される売上の割合を推定します。
不良債権の記録
推定不良債権を記録する場合、借方費用が借金費用に記入され、相殺貸借記入が反対資産口座に行われます。これは通常、貸倒引当金と呼ばれます。 貸借対照表に表示される売掛金合計に対する貸倒引当金は、回収可能と推定される金額のみを反映するために相殺されます。 この手当は、会計期間にわたって累積され、口座の残高に基づいて調整される場合があります。
不良債権の推定方法
回収が期待されない売掛金の金額を見積もるには、主に2つの方法があります。 不良債権の費用は、デフォルト確率などの統計モデリングを使用して、会社の不良債権および不良債権に対する予想損失を決定することで推定できます。 統計計算では、業界全体だけでなくビジネスからの履歴データも利用します。 デフォルトのリスクの増加と回収可能性の低下を反映するために、特定の割合は通常、売掛金の年齢が上がるにつれて増加します。 あるいは、会社の過去の不良債権の経験に基づいて、純売上高の割合をとることにより、不良債権費用を見積もることができます。 企業は、疑わしい勘定の引当金を定期的に変更し、現在の統計モデリングの引当金と一致するようにします。
売掛金のエージング方法
エージング方式では、すべての未払い勘定が年齢別にグループ化され、特定の割合が各グループに適用されます。 すべてのグループの結果の集計は、回収不能と推定される金額です。
たとえば、ある会社の売掛金の残高が70, 000ドル未満であり、30日未満の売掛金が30, 000ドルある場合です。 過去の経験に基づいて、30日以内の売掛金の1％は回収不能であり、30日以上経過した売掛金の4％は回収不能です。
そのため、会社は、1, 900ドル（（70, 000ドル* 1％）+（30, 000ドル* 4％））の手当と不良債権費用を報告します。 次の会計期間の結果、売掛金に基づく推定手当が2, 500ドルになると、第2期の不良債権費用は600ドル（2, 500ドル-1, 900ドル）になります。
販売方法の割合
販売方法は、期間の総売上金額に一定の割合を適用します。 たとえば、以前の経験に基づいて、会社は純売上高の3％が回収不能であると予想する場合があります。 期間の純売上高の合計が100, 000ドルの場合、会社は3, 000ドルの貸倒引当金を設定し、同時に3, 000ドルの不良債権費用を報告します。 次の会計期間の結果、純売上高が80, 000ドルの場合、追加の2, 400ドルが貸倒引当金に計上され、2, 400ドルが不良債権費用の第2期間に記録されます。 これらの2つの期間後の貸倒引当金の合計残高は5, 400ドルです。
特別な考慮事項
内国歳入庁（IRS）により、企業は以前に収入として報告されていた場合、フォーム1040、スケジュールCの不良債権を償却することができます。 不良債権には、クライアントとサプライヤーへのローン、顧客へのクレジット販売、事業ローンの保証が含まれる場合があります。 ただし、通常、控除可能な不良債権には、未払いの家賃、給与、または手数料は含まれません。
たとえば、12月にクレジットでレストランに食品を出荷する食品配給会社は、その年の納税申告書の収入として販売を記録します。 しかし、レストランが1月に廃業し、請求書を支払わなかった場合、食品販売業者は翌年の納税申告書で未払いの請求書を不良債権として帳消しにすることができます。
また、個人が以前に所得に金額を含めたり、現金を貸し出したりした場合、課税所得から不良債権を差し引くことができ、ギフトではなく取引時に融資を行うことを意図したことを証明できます。 IRSは、ビジネス以外の不良債権を短期キャピタルロスとして分類しています。
