8月16日、連邦官報はIRSの規制草案を発行し、パススルー事業所得の20％の控除を規定する新しい法律を明確にしました。 2017年12月に可決された減税および雇用法の下で、この法律は2018年から2025年の税年度に適用されます。
規則草案は、正確に、誰が新しい20％の控除を受ける資格があるか、誰が資格がないかを明確にします。 税法案を可決するために急いで、この規定は十分に明確に書かれていませんでした。 IRSは現在、この問題を修正しようとしています。 最終規則が規則草案と非常に類似していると仮定すると、ビジネスを再構築することが理にかなっているかどうかを判断するのに役立つ以下の情報が提供されます。
適格事業および適格事業所得
適格事業所得（QBI）の20％の税控除を申請する資格を得るには、事業がパススルーエンティティである必要があります。 パススルーエンティティは、ビジネスの収入が所有者に「パススルー」するため、そのように命名されます。 ビジネスレベルではなく、個人レベルで課税されます。 パススルー事業の所有者は、事業所得に対して個別の税率で税金を支払います。 パススルー事業には、個人事業主、パートナーシップ、S社、信託、不動産が含まれます。 対照的に、C法人の所得には法人税率が適用されます。
それでは、「適格事業所得」とは何ですか？ IRSは、キャピタルゲイン、ロス、特定の配当または利息収入を含まない純事業収益として定義しています。 20％の控除により、連邦および州の所得税は減額されますが、社会保障税やメディケア税は減額されません。つまり、自営業税も減額されません。これは、これらの税金の雇用者と従業員が支払うときに支払う部分を指す用語です彼らは独自のビジネスを運営しています。 （ 自営業の10の税制上の優遇措置と、 中小企業が直面する5つの最大の課題を 参照してください。）
20％QBI控除は、それを定義する税法の一部の後にセクション199A控除とも呼ばれ、（1）納税者の適格な事業所得の20％に加えて（該当する場合）適格の20％不動産投資信託の配当と適格な上場パートナーシップ収益、または納税者の課税所得の20％から純キャピタルゲインを差し引いたもの。 計算はかなり複雑なので、ここでは、不動産投資信託の配当や上場パートナーシップの収入について話さないことで、物事を単純にします。
セクション199A控除の段階的廃止レベル
共同で結婚している場合は315, 000ドル以下、その他の申告ステータスの場合は157, 500ドル以下の課税所得がある場合、20％の全額控除を請求できます。 ただし、Tax Foundationのレポートによると、多くのパススルー事業は大企業であり、「パススルー事業の収入の大部分は個別の最高税率で課税されます」。特定のヘッジファンド、投資会社、メーカー、不動産会社、たとえば、多くの場合、パススルーエンティティとして構造化されます。 したがって、この制限は非常に多くの納税者に影響を及ぼします。
あなたがパススルー事業を所有している納税者の一人であり、これらの制限を超える課税所得がある場合、新しい税法の対象となる控除がある場合はそれを計算するのは難しいです。
最初に決定する必要があるのは、IRSが特定のサービス貿易またはビジネス（SSTB）と呼ぶものを所有しているかどうかです。 これらは、「健康、法律、会計、保険数理科学、舞台芸術、コンサルティング、陸上競技、金融サービス、投資および投資管理、取引、特定の資産または主要な資産が評判であるあらゆる取引またはビジネスの取引」の分野のビジネスです。 IRSは、曖昧な最後の条項（「…主要資産が評判またはスキルである場合」）は、次のような有名人の収入に適用されることを意図していることを明確にしました。有名なシェフが料理器具のラインに名前を使用できるようにするために支払われているか、有名なテレビ出演者が出演して出演しています。
指定された分野のファイナンシャルアドバイザー、ウェルスマネージャー、株式仲買人、会計士、医師、弁護士、その他の企業はSSTBとみなされます。 他のすべてはそうではありません。 興味深い例外には、建築家、エンジニア、保険代理店が含まれます。
新しい税法の下では、一般的に は SSTBを所有する。 SSTBの所有者には、段階的廃止と控除の上限が適用されます。 2018年の段階的廃止は、既婚納税者には315, 000ドルから415, 000ドルの範囲で、他のすべての納税者には157, 500ドルから207, 500ドルの範囲で適用されます。 これらの数値は毎年インフレに合わせて調整されます。 これらの範囲内では、控除は制限されます。 これらの範囲を超えると、控除はありません。
あなたが非SSTBパススルーエンティティの所有者である場合はどうなりますか？ あなたが独身で、課税所得が約207, 500ドルだとしましょう。 適格な事業所得がある場合は、控除することができます。 ただし、QBI控除は、ビジネスが従業員に支払ったW-2賃金の額と、ビジネスが保有する適格資産の取得直後（UBIA）の未調整ベースによって制限される場合があります。 控除は、支払ったW-2の合計賃金の50％、または支払った合計賃金の25％とすべての適格資産のUBIAの2.5％のいずれか高い方に制限されます。
事業構造の変更または事業の再分類
財務専門家は、SSTBと見なされることを避けるために、財務顧問、退職プランナー、またはアクチュアリー以外のものとして分類しようとすべきではない、と財務計画のパートナー兼エグゼクティブバイスプレジデント、スコットA.ビショップ、MBA、CPA / PFS、CFP®テキサス州ヒューストンのSTA Wealth Management、LLCで。 「彼らはこの控除の恩恵から特に除外されている」と彼は言った。
企業が使用しようとしている他の回避策は、「IRSがすでに検討しているため、ほとんどすべての場合に機能しない」とビショップは付け加えた。
これらの回避策は、「クラックアンドパック」と呼ばれます。つまり、1つのビジネスを同じ所有者を持つ2つ以上の異なるビジネスに分割して、SSTB収入と非SSTB収入を分け、QBI控除の一部またはすべてを逃さないようにします。
80/50ルールでは、「「非SSTB」がSSTBと50％以上の共通所有権を持ち、「非SSTB」がそのプロパティまたはサービスの80％以上をSSTBに提供する場合、「非SSTB -SSTBは規制により、SSTBの一部として扱われます」と、ニューヨークのBluePrint Wealth AllianceのガーデンシティのCEOおよび財務計画ディレクターのCPA Jeffrey LevineはKitces.comのブログ投稿で説明しています。 一部のビジネスでは、SSTBおよび非SSTBビジネスの共通所有権を50％未満に削減することで、80/50ルールを回避できる場合があります。
パススルー事業をC法人に変更して21％の法人税率を活用する方法はどうですか？2017年の減税と雇用法の下で2018年に新たに追加された変更は？
司教は、パススルー事業体から21％の低い税率範囲のC社への転換は、分配を行う際の配当の二重課税のため、通常は良い考えではないと述べた。 簡単な例が理由を示しています。 C法人があり、C法人の収入が100万ドルである場合、法人税申告書の21％税額控除額1120で21万ドルを支払う必要があります。その後、法人が配当を支払うと、再び税金を支払います。あなたの個人的な返品（フォーム1040）のその配布について。
それでは、高所得のパススルー事業主は、新しい規則に基づいてどのように納税義務を軽減することができるでしょうか？ 課税所得を段階的廃止の閾値以下に減らすためにとれるいくつかのステップがあります、とブリオン・コリンズ、CFP®、ChFC、CLU、マネージングディレクターおよびプリンシパルは述べています ウィスコンシン州デラフィールドにあるブロンフマン・ロスチャイルド70½歳の納税者の場合、課税所得を十分に下げることができれば、退職口座からの必要最低限の分配の初年度を遅らせ、翌年に2年を取ることは理にかなっています。納税者を2018年の税控除の基準を下回ってください。
課税所得の20％の計算によって制限されている事業主は、「ロスの変換または退職プランの繰延を税引前からロスに変更することにより、課税所得を増やしたいと思うかもしれません」と説明しました。 適格な事業所得控除は、資産と賃金のテストに加えて、QBIの20％または課税所得の20％のいずれか低い方に制限されているため、納税者はQBI控除の十分な利益を得るのに十分な課税所得を持たない場合があります。
共同で申告している既婚の納税者が10万ドルのパススルー収入を持ち、他の収入がないと仮定する、コリンズは説明した。 その個人は、合計の20％、つまり20, 000ドルを差し引く資格があります。 しかし、標準的な24, 000ドルの控除後、彼または彼女の課税所得は76, 000ドルになります。 課税所得の20％は15, 200ドルで、QBIの20％（20, 000ドル）よりも低いため、納税者は20, 000ドルではなく、15, 200ドルしか控除できません。 ただし、その人がRoth IRAで24, 000ドルの変換を行った場合、課税所得は100, 000ドルになり、納税者は20, 000ドルのQBI控除をすべて受けることができます。
これは非常に単純化された例ですが、コリンズは説明しましたが、新しい税規則がどのように機能するかを示しています。
「最近、自分のビジネスに使用している不動産の給料と配当の分布と賃貸料の支払いを確認していない人は、合理的なことを確認するためにこのような確認を完了する良い機会になるでしょう」と彼は言いました。
コリンズは、事業主は自分自身とすべての従業員の給与とボーナスの取り決めを定期的に確認する必要があるが、多くの人が忙しすぎてこのタスクを無視していると指摘した。 税理士とともにこのレビューを完了することが特に重要な理由は、W-2収入が多すぎると、適格な事業所得控除の資格が減る可能性があることです。一方、事業主のW-2収入が少なすぎる場合は、税制上の罰則につながる可能性があります。 コリンズは、QBIの考慮事項により、現在、賃料とリースの支払いのレビューも特に重要であると付け加えました。
ボトムライン
規制案が最終決定する前に、政府は10月1日までパブリックコメントを受け入れます。10月16日に公聴会が開催されます。IRSが受け取った入力に基づいて規制を確定すると、影響を受ける事業主は最終的に納税義務を最小限に抑える変更を自信を持って行うこと。
この記事で示したように、ルールを理解するのは簡単ではありません。 パススルー事業体、特にSSTBに分類される事業体の高所得者は、税務専門家と相談して、適格な事業所得控除から最大の利益を得る可能性を高める計画戦略を策定する必要があります。
